蘋果公司（Apple Inc.，NASDAQ： AAPL）不僅是開發(fā)產(chǎn)品的天才、創(chuàng)新商業(yè)模式的天才，同時也是避稅的天才。
其年報顯示，在截至今年9月底的2012財年，蘋果以557.6億美元的全年稅前收入，僅繳納了140億美元稅款。其中，122.6億美元支付美國聯(lián)邦稅，10.6億支付美國的各州州稅，支付海外稅款的僅7.1億美元；綜合計算，總稅率僅為22%，遠低于聯(lián)邦稅率。
按照美國稅法的規(guī)定，對于蘋果這種年營收規(guī)模超過1833.33萬美元的公司，大部分的營收應適用35%的聯(lián)邦稅率。
秘密在于，蘋果稅前收入中的三分之二被算在海外分公司賬上。這部分收入只要不匯回美國，就不需要在美國納稅。據(jù)測算，蘋果海外收入的稅率只有3.3%，大大拉低了整體稅率。
為了實現(xiàn)這種避稅魔術，蘋果利用了美國的稅法漏洞和海外不同國家之間的稅法差異，從而做到“在有關稅率最低的地方交相應種類的稅”。
避稅魔術
蘋果絢麗的避稅魔術被戲稱作“愛爾蘭荷蘭三明治”，因為其手法主要是在兩家愛爾蘭子公司和一家荷蘭子公司之間騰挪，就像兩片面包夾著一片奶酪的三明治。
為了吸引投資解決就業(yè)，愛爾蘭的企業(yè)所得稅非常低，只有12.5%，遠低于美國和其他歐盟國家。蘋果在愛爾蘭設立蘋果國際銷售公司（Apple Sales International，下稱“愛爾蘭銷售公司”），負責接收除了美國以外地區(qū)的所有銷售收入，享受愛爾蘭的低所得稅稅率。
但相比一些稅率極低的“避稅天堂”，愛爾蘭的所得稅還是高，為了盡可能地少繳所得稅，蘋果要把大部分營收以成本最低廉的方式轉(zhuǎn)移到避稅天堂去。
愛爾蘭恰好又提供了向避稅天堂轉(zhuǎn)移營收的獨特通道。根據(jù)愛爾蘭獨特的稅法，即使是在愛爾蘭注冊的公司，只要其母公司或總部設在外國，就被認定為外國公司。于是，蘋果在愛爾蘭又設立了一家蘋果國際運營公司（Apple Operations International，下稱“愛爾蘭運營公司”），其總部則設立在著名的避稅天堂加勒比群島。由于愛爾蘭運營公司是外國公司，它把收入?yún)R到總部不需要向愛爾蘭繳稅，幾乎是零成本。
廉價的收銀機已經(jīng)設好，通向避稅天堂的渠道也已打通，現(xiàn)在要考慮的是，怎么把愛爾蘭銷售公司的銷售收入便宜地轉(zhuǎn)到愛爾蘭運營公司。
直接轉(zhuǎn)，要繳愛爾蘭所得稅，劃不來；好在歐洲的另一個國家可以為這個關鍵的轉(zhuǎn)移提供跳板，那就是荷蘭。
蘋果在荷蘭設有一家子公司蘋果歐洲運營公司（Apple Operations Europe，下稱“荷蘭運營公司”）。與愛爾蘭不同，荷蘭稅法以公司注冊地而不是總部所在地來認定公司的國籍，所以蘋果在愛爾蘭與荷蘭的3家子公司在荷蘭都被認定為歐盟的公司。愛爾蘭和荷蘭都規(guī)定，歐盟成員國公司之間的交易，免繳所得稅。
橋梁也已經(jīng)架好，現(xiàn)在的問題是：在這3家關聯(lián)公司之間，并不存在實際的銷售活動，怎樣實現(xiàn)交易呢？
分析人士稱，蘋果選擇了一種看不見摸不著但又很值錢的交易品來充當轉(zhuǎn)移收入的媒介知識產(chǎn)權。
當美國以外的蘋果用戶在iTune市場上點擊購買一首歌或者一個軟件的時候，蘋果美國公司就把其所擁有的知識產(chǎn)權資產(chǎn)也就是iPhone、iPad等硬件終端和iTune等軟件所提供的服務轉(zhuǎn)移到愛爾蘭運營公司，而用戶所支付的現(xiàn)金則進入愛爾蘭銷售公司的賬戶。由于實現(xiàn)這一銷售必須用到蘋果的知識產(chǎn)權資產(chǎn)，因此愛爾蘭銷售公司就“需要”向愛爾蘭運營公司支付知識產(chǎn)權專利使用費。愛爾蘭銷售公司通過荷蘭運營公司的中轉(zhuǎn)，將銷售收入以專利使用費的名義轉(zhuǎn)到愛爾蘭運營公司，最終轉(zhuǎn)到加勒比群島上的總部。錢一旦進入那個避稅天堂，就無法再被任何監(jiān)管機構監(jiān)控到。
在整個收入轉(zhuǎn)移過程中，只需要繳納荷蘭低廉的交易稅和部分愛爾蘭低廉的所得稅。
另外，蘋果年報還披露，除上述3家歐洲的子公司外，蘋果在美國也有一家注冊在內(nèi)華達州的子公司Braeburn Capital， Inc。由于內(nèi)華達州不征收公司所得稅，讓該子公司匯總公司營收并進行投資，可以使部分投資收益避免向加州繳納8.84%的所得稅。
人人都吃三明治
其實，蘋果使用的避稅策略在美國大公司中并不少見。早在2010年，就有媒體報道過谷歌等公司在通過“愛爾蘭荷蘭三明治”將營收轉(zhuǎn)移到避稅天堂的做法。過去兩年，標準普爾500指數(shù)成份股中的71家高科技公司包括蘋果、谷歌、雅虎和戴爾等在全球范圍內(nèi)繳稅現(xiàn)金稅的比例平均比非高科技公司低三分之一。
紐約圣約翰大學會計系的助理教授孫佳麟告訴本報，美國公司所使用的上述國際會計策略在專業(yè)上被稱為轉(zhuǎn)讓定價（Transfer Pricing），指的是關聯(lián)企業(yè)之間通過銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等定價巧妙的交易，進行資金的轉(zhuǎn)移。
一名會計專業(yè)人士對本報記者表示，在跨國經(jīng)濟活動中，利用關聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進行避稅已成為一種常見的進行稅務籌劃的方法。其實現(xiàn)的原則是通過各種交易將利潤向低稅率國家轉(zhuǎn)移。
在具體操作時，高稅國企業(yè)向其低稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。
“蘋果在美國進行大部分的研究。其主要雇員大多數(shù)是在美國。其54%的長期資產(chǎn)、69%的零售商店、39%的銷售額都在美國。”美國非營利機構“稅收分析師”的首席經(jīng)濟學家沙利文（Martin Sullivan）在分析文章中指出，“美國轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則是篩子（讓稅收都漏走了）。”
沙利文稱，如果沒有相關的避稅策略，蘋果2011財年應繳納聯(lián)邦稅稅額可能增加24億美元。
至于利用免稅州注冊公司來避稅就更加普遍。著名的注冊地址特拉華州威明頓的1209 North Orange Street那幢一層不起眼的小樓里注冊了包括谷歌、通用汽車、福特、美國航空等超過28萬家公司或子公司。唯一吸引這些大公司的就是特拉華州獨特的法律和稅務。
孫佳麟說，其實美國這樣的稅務漏洞由來已久，美國的稅務機構IRS對此也了如指掌。他們曾督促國會立法，但國會議員們并沒有多大動力去做這件事。因為即使這些公司稅率偏低，它們?nèi)允撬谥莸募{稅大戶，無論是州還是聯(lián)邦政府，都從中受益。即使立法填上這個漏洞，美國還有其他的相關稅法限制，最后美國政府并不一定能收到更多的稅。
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