隨著年報大幕拉開，持續(xù)擴容的A股市場里，上市公司實力也逐漸顯露出差距。2011年上市的282只新股中，截至3月8日，已公布業(yè)績快報的有227只，其中有30家公司凈利潤下降20%以上。

　　新股業(yè)績“變臉”，作為審計機構(gòu)的會計師事務(wù)所難辭其咎。本報統(tǒng)計分析這些會計師事務(wù)所審計項目發(fā)生“變臉”的比例與程度，這些中介機構(gòu)們在新股市場的狀況畢現(xiàn)。

　　會計師事務(wù)所在公司上市、并購重組以及定期報告等信息披露中扮演著非常重要的角色，其所提供的審計報告為分析評價及投資決策提供參考和依據(jù)。但目前，市場上已然呈現(xiàn)出各種事關(guān)會計師事務(wù)所的亂象：審計對象上市時業(yè)績光鮮、上市后業(yè)績變臉；企業(yè)頻繁更換審計機構(gòu)；與券商、投行關(guān)系密切等等。而這背后充斥的是各種利益糾葛。

　　在當(dāng)前新股發(fā)審制向注冊制轉(zhuǎn)變的熱議中，以及IPO萬馬蹄急的趨勢下，會計師事務(wù)所的審計工作也顯得愈發(fā)重要。服務(wù)于公司，還是服務(wù)于公眾，對于會計師事務(wù)所而言，是值得思考的問題。

　　“變臉”頻發(fā)

　　記者利用WIND資訊進行統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，在2011年上市的282只新股中，截至3月8日，已經(jīng)公布業(yè)績快報的227家公司中，有67家凈利潤下滑，其中有30家凈利潤下降20%以上。

　　這30家公司中，涉及18家審計機構(gòu)，其中由大華會計師事務(wù)審計的公司最多，有5家公司，占其當(dāng)年審計的16只新股的31%，凈利潤平均下滑32%；其次，立信會計師事務(wù)所審計的有4家，占其審計的42只新股的9.5%，凈利潤平均下滑29.7%；大信會計師事務(wù)所審計的有2家，占其審計的16只新股的12.5%，凈利潤平均下滑34.8%。天健會計師事務(wù)所當(dāng)年審計33只新股，總數(shù)上僅次于立信，但其只有一只新股業(yè)績“變臉”。四大會計師事務(wù)所中，安永華明在審計比亞迪的項目中凈利潤出現(xiàn)44.59%的下滑。東吳證券以凈利潤下滑59.9%為最，其審計機構(gòu)為江蘇公證天業(yè)會計師事務(wù)所。

　　在此之前的2010年年報中，當(dāng)年上市的公司有35只凈利潤下降20%以上。其中，大信會計師事務(wù)所有6家，占其審計的20只新股的20%；大華會計師事務(wù)所有4家，占其審計的22只新股的18%；天健會計師事務(wù)所審計的43只新股中有4只凈利潤出現(xiàn)下滑，凈利潤下滑最高的科冕木業(yè)便是天健負責(zé)審計的；立信會計師事務(wù)所審計的39只新股中有3只凈利潤出現(xiàn)下滑，占比7.7%。四大中，安永和普華永道均榜上有名，但數(shù)量較少。

　　從連續(xù)兩年的年報中可見，大華和大信兩家會計師事務(wù)所業(yè)績“變臉”情況占比較高，而立信和天健則在審計數(shù)量上取勝，但亦不乏“變臉”公司。不過，立信和天健的相關(guān)負責(zé)人均以“年報審計期間較忙”為由，并沒有對目前的上市公司業(yè)績審計工作做出相應(yīng)的解釋；大華會計師事務(wù)所相關(guān)負責(zé)人的電話則無人接聽。

　　曾經(jīng)在立信會計師事務(wù)所做過審計的一位人士告訴本報：“會計師事務(wù)所跟企業(yè)的關(guān)系很復(fù)雜，受雇于企業(yè)，又在審計和監(jiān)督企業(yè)。企業(yè)在IPO過程中，為財務(wù)報表容易通過，會想盡辦法讓報表‘漂亮’。雖然事務(wù)所不會主動幫企業(yè)做遮掩，但是有些問題，企業(yè)如果能合理解釋并且有相應(yīng)的材料做證據(jù)就可以。企業(yè)成功上市以后，業(yè)績上的問題逐漸顯現(xiàn)，變臉也不足為奇。”

　　去年3月，涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規(guī)行為的綠大地財務(wù)丑聞敗露，負責(zé)審計綠大地的深圳鵬城會計師事務(wù)所和簽字注冊會計師遭到了嚴懲，保薦商華泰聯(lián)合證券也深陷其中；同樣發(fā)生在去年的紫鑫藥業(yè)的財務(wù)造假泥潭，也使得審計機構(gòu)中準會計師事務(wù)所陷入囹圄，保薦商東北證券當(dāng)然也難辭其咎。而上市公司發(fā)生財務(wù)問題的并不僅僅是這兩家。

　　知名財稅專家馬靖昊在接受記者采訪時說：“由于現(xiàn)行制度的缺陷，企業(yè)與審計機構(gòu)直接聯(lián)系，企業(yè)是審計機構(gòu)的衣食父母，這使得事務(wù)所缺乏獨立性，與企業(yè)存在強烈的依存關(guān)系。一般情況下，會計師事務(wù)所的審計報告都會先給企業(yè)的董事會過目，董事會滿意，事務(wù)所才可以披露。”

　　記者也注意到，審計機構(gòu)的審計意見分5種：標準的無保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見，其中后四種被統(tǒng)稱為非標準審計意見。

　　目前2011年年報披露尚未結(jié)束，但依然是標準的無保留意見占據(jù)絕大多數(shù)。而2010年年報的統(tǒng)計結(jié)果顯示，2129家上市公司中，被出具標準無保留意見的有2020家，占比為94.88%；被出具非標準審計意見的有109家，占比為5.12%。“否定意見一般只有在公司財務(wù)造假上升至法律案件時，才會有審計機構(gòu)出具否定意見。比如綠大地等等。”馬靖昊說。

　　換所亂象

　　由于會計師事務(wù)所受聘于企業(yè)的被動性，企業(yè)往往出于自身“需要”對審計機構(gòu)調(diào)整，個別企業(yè)甚至屢次更換。

　　近日，上海一家汽車設(shè)計公司“換”來了計劃IPO后合作的第4家會計師事務(wù)所。

　　該公司一位員工透露，2009年，該公司闖關(guān)IPO，當(dāng)時負責(zé)該公司審計的是上海上會會計師事務(wù)所，“由于第一次闖關(guān)失敗，這個事務(wù)所被換掉了”。而后，該公司籌劃“二進宮”，聘請了天健會計師事務(wù)所，但不久天健被換，更換的理由是“公司的高管與事務(wù)所的審計人員發(fā)生戀情，為了保證審計報告的獨立性，公司將審計機構(gòu)換成了安永”。

　　然而，安永也未能將該公司順利帶到IPO的道路上，“最近，公司換了新董秘，又把安永換成了利安達會計師事務(wù)所，董秘可能拿的回扣更多吧，這是圈里公開的秘密，找審計機構(gòu)的人大多會有回扣。”上述員工頗感無奈地說。

　　而這只是審計市場亂象的一隅。不僅IPO企業(yè)存在換審計機構(gòu)的情況，已上市的公司頻繁換審計機構(gòu)也并非新鮮事。根據(jù)中國會計師注冊協(xié)會目前公布的2011年年報審計情況顯示，截至2月21日，共有290家上市公司變更了會計師事務(wù)所；2010年年報更換事務(wù)的公司為162家。

　　此外，“重新招標”、“大股東委派”、“合并或分立”、“時間或地域原因”、“前任在工作時間和人員安排上無法滿足公司的需要”、“后任擔(dān)任重大資產(chǎn)重組項目的審計師”等等都出現(xiàn)在事務(wù)所變更的原因之中。

　　除了事務(wù)所頻繁遭遇變更，在IPO的過程中，承銷商與會計師事務(wù)所的關(guān)系也飽受詬病。從證監(jiān)會目前公布的預(yù)披露IPO企業(yè)名單中可見，中金公司、中信證券等大券商與四大同時出現(xiàn)的幾率較高，而平安證券17個創(chuàng)業(yè)板項目和13個主板項目與立信同時出現(xiàn)4次；國信則多次與中瑞岳華同時出現(xiàn)。

　　現(xiàn)已離職的中準律師事務(wù)所吉林分所一位會計師說：“會計師事務(wù)所與券商按規(guī)定是不應(yīng)該相關(guān)的，但問題依然存在。原來中準的辦公地點就是東北證券提供的，后來證監(jiān)會和行業(yè)協(xié)會要求事務(wù)所要有獨立性，所以中準搬到了新的辦公地點。而且原來單位還有幾位同事與東北證券的人結(jié)婚了。”

　　紫鑫藥業(yè)便是東北證券與中準會計師事務(wù)所的“合力之作”。

　　馬靖昊認為，現(xiàn)行的制度亟待變革，“未來，管理層可以考慮將上市公司審計費用交給民間審計署，由民間審計署來安排會計師事務(wù)所進行審計，以保證審計機構(gòu)的獨立性。”

　　格局釀變

　　會計師事務(wù)所的競爭格局正在釀變，這是本報采訪的多位市場人士的觀點。

　　長期以來，德勤、畢馬威、普華永道和安永四大會計師事務(wù)所在行業(yè)中占據(jù)絕對優(yōu)勢。尤其是2001年銀廣夏、藍田股份等事件后，當(dāng)時市場對國內(nèi)會計師事務(wù)所的信任度降到了最低點。

　　去年下半年，《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃》中指出，推進事務(wù)所做強做大和做精做專，推動強強聯(lián)合，使10家左右大型事務(wù)所提高對境內(nèi)外上市公司、特大型企業(yè)集團、重點產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)、重要行業(yè)和重點區(qū)域企業(yè)的專業(yè)服務(wù)供給水平。

　　一位曾在“四大”之一任職的券商投行部經(jīng)理告訴本報：“現(xiàn)在一方面國家鼓勵國內(nèi)事務(wù)所合并壯大；另一方面很多‘四大’的人才流向國內(nèi)所，審計技術(shù)、方法、人才慢慢被國內(nèi)所吸收學(xué)習(xí)，國內(nèi)所也在發(fā)展壯大。”

　　從目前中注協(xié)公布綜合評價信息看，四大會計師事務(wù)所一直穩(wěn)居前四名的地位，但國內(nèi)事務(wù)所的成長勢頭已經(jīng)清晰可見。

　　從目前可統(tǒng)計的數(shù)據(jù)看，國內(nèi)事務(wù)所中，天健和立信成為佼佼者。記者利用WIND資訊進行統(tǒng)計，在IPO預(yù)披露企業(yè)的名單中，截至3月2日，229家主板公司中，立信負責(zé)審計37家，天健負責(zé)審計28家；208家創(chuàng)業(yè)板公司中，立信負責(zé)審計30家，天健負責(zé)審計21家。而從目前公布年報的情況看，立信審計31家公司，居第一位；天健審計25家公司，居第二位。在此之前的2010年年報和2009年年報居前兩位的始終是天健和立信。

　　3月7日，市場傳出畢馬威裁員的消息。國內(nèi)會計師事務(wù)所競爭的硝煙正在彌漫。(實習(xí)生周張張對本文亦有貢獻)

　　近年重要財務(wù)造假丑聞

　　2011年11月 勝景山河 中審國際會計師事務(wù)所

　　證監(jiān)會對勝景山河開罰單，招股說明書未按要求披露其與一主要客戶間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易以及三家直銷客戶的采購情況。

　　2011年9月 紫鑫藥業(yè) 中準會計師事務(wù)所

　　證監(jiān)會確認紫鑫藥業(yè)造假，立案稽查尚未有定論。此前媒體報道，紫鑫藥業(yè)從事的人參貿(mào)易存在嚴重的自買自賣嫌疑。

　　2011年3月 綠大地 深圳鵬城會計師事務(wù)所

　　證監(jiān)會在2010年3月就因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)公司存在涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規(guī)行為。

　　2006年7月 科龍電器 德勤永華會計師事務(wù)所

　　證監(jiān)會對科龍?zhí)幜P，認定其2002年-2004年編造虛假財務(wù)報告、虛增利潤等，3年虛增利潤3.87億元。

　　2002年5月 銀廣夏 深圳中天勤會計師事務(wù)所

　　證監(jiān)會認定銀廣夏自1998年-2001年累計虛增利潤7.72億元。

　　1999年10月 藍田股份 華倫會計師事務(wù)所

　　證監(jiān)會查明藍田股份在申報材料中偽造證明虛增資產(chǎn)3870萬元。

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本文標題：新股業(yè)績“變臉” 會計師事務(wù)所亂象叢生

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